公共部門的應計會計

公共部門的應計會計是一種提供有關政府運營的財務信息的方法。根據應計費,收入和支出交易,無論何時進行現金付款,都會確認這些交易。公共部門應計會計和現金會計之間的差異在處理資本資產(即持續很多年的設備,建築物和公共基礎設施)方面最明顯。在應計會計下,購買資本的一年中,資本支出作為資產添加為資產,但成本不包括在當年的預算中作為運營費用。取而代之的是,當年的預算中包括使用的資本付款(即,估計的折舊或攤銷)作為運營費用。

應計會計在公共部門的有用性仍然存在爭議。倡導者說,使用應計核算的政府不太可能在公共基礎設施中投資,因為大型前期資本成本未作為當前時期支出記錄,而是記錄了這些費用在使用資本(折舊)的那些年裡。反對者反對這一推理,因為購買資本並未產生當前時期費用,應計會計可能會鼓勵過度支出資本和借款。

支持公共部門應計於基於現金的會計的中心論點是,它可以提供有關政府財政的更全面的信息,包括有關資產,負債和折舊的資產負債表數據。但是,應計會計收入報表和資產負債表是基於技術複雜的,通常是對公共資產價值的任意估計(市場價值通常不可用),因此信息可能不可靠。這可能會阻礙公民的理解和政府財政的透明度。公共部門的應計會計問題的其他問題是,它更容易被操縱,因為它往往不那麼透明,公眾對公眾的了解較低。與現金賬戶赤字/盈餘相比,應計入會計下的赤字/盈餘提供了對經濟的借款和財政刺激的準確度量;由於技術要求(通常需要新的IT系統和更多合格的會計師),應計會計更為昂貴。

雖然私營部門已在私營部門使用了應計會計,但它僅在2000年左右以來才在公共部門中普遍存在。2020年,在全球調查的165個司法管轄區中,有30%在全球範圍內使用了應計會計。

積分會計與公共部門的現金會計有何不同

應計會計在兩個主要維度上與基於現金的會計不同:

(1)記錄政府交易:在收到或支付相關現金時,記錄現金會計,收入和支出交易。相比之下,無論何時付款,都會在應計會計,收入和支出交易中確認。儘管某些交易同時產生了現金付款,但諸如生成養老金義務和購買資本之類的交易卻沒有。 (但是,在許多情況下,可以修改現金會計系統以納入未來的成本 - 例如,可以通過將資金分配給公共部門的員工退休金計劃來確認與公共部門工作人員相關的未來養老金義務。

(2)政府資產負債表中的資產和負債:公共部門應計會計的第二個關鍵方面是,所有政府資產和負債都在政府的資產負債表中確認。其中包括金融資產(例如股票),非財務資產(例如土地和建築物)以及公務員(政府僱員)養老金義務等負債。資產可以以歷史成本,當前的市場價值或一些近似值記錄;並經常重估以表明其財務價值。相比之下,遵循純現金會計的政府通常僅包括資產方面的現金持有,可能包括資產負債表的責任方面的債務。

資本的應計會計和支出

現金會計和應計會計之間的基本差異是對資本的處理,例如設備,建築物和公共基礎設施。在公共部門的應計會計下,購買的一年中不包括資本支出。取而代之的是,本年度使用的資本的使用資本(估計的折舊或攤銷)的付款包括在折舊的淨營業餘額中。 (折舊通常發生在很多年中,例如,一件耗資10,000美元的資本設備預計將持續10年,可能會攤銷為每年100萬美元的運營費用)。

在現金和政府購買建築物購買的現金和應計會計下進行不同待遇的一個例子:

在現金會計下:政府的預算盈餘減少(或赤字增加),而在政府擁有所有權的一年中所使用的現金(或債務)的現金數量(或債務)減少。收購年後,記錄的唯一費用是運營和維護建築物的年成本。

在應計會計下:作為政府資產的一部分,該建築物被包括在政府的資產負債表中。具體來說,政府的現金減少,建築物被包括在內。使用該建築物的年成本(建築物報告的折舊)被認為是費用,經營和維護建築物的年費用也是如此。

通過應計會計,年度盈餘/赤字表明收入是否僅超過本年的運營成本,因為費用包括使用資本資產的費用,但不包括獲得新的資本資產的費用。結果,如果新資本資產的支出大於現有資本的折舊,則在報告盈餘(運營)時,政府債務可能會增加。但是,債務的增加將立即出現在資產負債表上。因此,要了解政府財務狀況的變化,政府債務的變化是“極為重要的”指標。此外,報告債務變動的要求“可以作為對政府支出超出其手段的支票”的要求。”

提倡會計的擁護者註意,當政府必須決定是購買還是租賃建築物時,以應計會計提供的信息可能會有所幫助,而購買可能涉及大筆前期費用。在現金會計下,政府受到平衡預算規則可能更喜歡租賃,只是避免了導致當前時期赤字的巨額費用。隨著應計會計購買建築物的大量初始支出不會進入當年的支出 - 僅當年預算中只包括本年度建築物的折舊。

公共部門的應計會計的擔憂

支出資本和借款的激勵措施

通過現金核算,在產生費用的那一年,資本資產的成本被確認。相比之下,根據應計會計,對於持續25年的資產,可以在一年內投入資源,而預算影響在25年內為預算目的傳播。因此,可能會破壞財政責任,因為在預算中記錄費用時,支出資本的政治決定與及時不及時匹配。結果,公共部門的應計會計可能鼓勵過度支出資本。

此外,應計會計可能鼓勵政府借貸,因為資本支出不被視為當年費用。這為擴大政府資本計劃的機會創造了一個機會,而不必在增加(應計會計)赤字的情況下顯示任何成本。

政府財政的透明度

支持公共部門應計於基於現金的會計的主要論點是,它可以提供有關政府財政的更全面的信息,包括資產資產,負債和折舊的資產負債表數據。另一方面,應計會計收入報表和資產負債表是基於技術複雜的,通常是對公共資產價值的任意估計(因為市場價值通常不可用)。因此,儘管應計會計可能會提供更多信息,但信息可能並不可靠。

通過應計會計,選擇折舊率,資產估值以及確定構成資本支出的折舊率,資產的估值以及確定的空間。結果,有可能歪曲政府的財務狀況。立法機關經常表明由於其複雜性而抵制採用應計預算,並且採用該預算的司法管轄區通常具有在預算過程中作用相對較弱的立法機關。

基於應計的財務信息通常以技術語言傳達,這對於非專家來說很難理解。加劇了對用戶的挑戰,在媒體上幾乎沒有理解應計的概念。記者可能難以解釋和分析提出的數字,例如在應計會計現金會計計算的赤字之間的差異。

在加拿大,在省政府應計預算中提出的數字與公眾對省級財政的理解之間存在“脫節”。即使是遇到麻煩閱讀預算文件的觀察者,也常常會因帳戶的呈現方式而感到困惑,並且對數字充分代表政府的財政狀況不確定。在澳大利亞,一個使用應計和現金的財政目標的國家,利益相關者傾向於專注於基於現金的目標,因為它們更容易理解,並且“可能被認為更可靠和相關”。

赤字在財政刺激的指標中不太有用

使用其現金餘額來衡量政府的財政餘額(赤字或盈餘)的優勢是,現金赤字/盈餘包括資本支出,因此它衡量了政府對經濟當前資源的需求:即刺激。相比之下,基於累計的赤字/盈餘僅衡量淨操作餘額。通過包括政府資本支出,現金會計赤字/盈餘是更好的指標,表明了政府對資源的需求,因此,它對私營部門可用的資源的影響。一項挪威政府研究認為,使用基於現金的預算的管轄權可以更好地參與反週期財政政策,因為預算分配與實際現金流量之間存在直接聯繫。

更大的技術需求

由於新的IT系統和更多合格的會計師,應計算會計比現金會計更為昂貴。引入系統也是一個漫長的過程。在德國的應計會計成本估計為31億歐元,法國花費了約17億美元,從現金基於現金的標準轉變為基於應計的標準。

對公共部門決策的影響

關於應計會計是否改善公共部門的決策,幾乎沒有研究。在德國國家採用應計會計(與使用現金會計的縣相比),在投資,借款(借款),政府效率或選民參與方面,採用了額外的會計縣。但是,運營成本的增加,這與準備更複雜且需要更多耗時的資產估值的財務報表的費用增加。同樣,日本的應計會計引入對市政當局的支出和收入的影響有限。

一項對十一項經合組織國家的研究發現,有很少的證據表明,在預算準備或財政政策中引入了應計會計的影響,但兩個國家表示,它驅使其政府和議會建立資金來為公共部門提供資金(即公務員服務)退休金。在政府資產負債表中需要有關資產和負債的信息可能會促使決策者做出更好的決定,從而在不披露財務影響的情況下創造未來負債(例如養老金福利)更加困難。此外,當第一組應計賬戶顯示計劃責任的規模時,新西蘭將其公務員定義的養老金計劃關閉給了新員工。

預算赤字/盈餘在應計會計下

由於資本資產的不同處理,預算赤字(或盈餘)在現金和應計會計下的定義不同。與現金核算相反,在全新資本上的全額計費支出下,並未將其視為運營費用,因此不會增加赤字(或減少盈餘)。

為了提高對預算的理解,國際貨幣基金組織政府財務統計手冊建議政府既基於現金流帳戶,又產生基於應計的運營聲明的赤字。例如,新西蘭在其每月帳戶出版的新聞稿中包括兩種赤字措施。已敦促政府準備其財務帳戶,以便更容易比較和調和基於現金和應計的赤字措施。

應計會計和預算規則

財政規則可以應計入,但是在大多數經合組織國家中,政府支出限額規則是基於現金計算的。這可能是因為基於現金的支出規則相對易於使用以證明合規性,並且與政府的即時融資要求密切相關。在瑞士,預算和財務報表是在應計的基礎上準備的,但聯邦政府以現金基於現金的債務制動規則將其財政政策奠定了基礎。加拿大議會預算官員說,如果引入了平衡的預算規則,那麼應計預算框架與議會基於現金的撥款法案和估計對政府政府財政績效的審查將變得越來越重要。

公共部門應計會計標準

公共部門的應計會計可以得到政府財務報告的不同應計標準的支持。國際財務報告標準(IFRS)已為私營部門建立,國際公共部門會計標準(IPSAS)基於IFRS,並在必要的情況下進行適應。英國遵循其公共部門會計中的IFRS(進行了適度的修改),並在與IPSAS的公共部門會計中達到了96%的兼容性。法國尚未明確採用IPSAS會計標準,但其一般政府會計慣例符合IPSAS標準(公共實體的會計規則,遵循法國可能在可能的私人實體的公共會計規則)。

歐盟將應計會計作為歐洲公共部門會計標準(EPSA)的發展的一部分。 EPSA的一個目標是協調應計會計標準。協調將有助於比較,因為在固定資產的折舊和估值(即,歷史成本與替代成本與市場價值與市場價值)方面存在廣泛的解釋多樣性。

國際通過公共部門的應計會計

超過一個世紀的應計會計在私營企業中一直是私人企業的標準,但是自2000年左右以來,才在公共部門變得普遍。將提高政策制定者的預算透明度,效率和問責制。導致應計會計在公共部門傳播的一個因素是計算機化財務管理信息系統的開發,這降低了收集和合併基於應計的信息的成本。 2007 - 2008年的金融危機以及對沉重負債國家的擔憂也引發了人們對應計財務信息的興趣。

瑞士和一些斯堪的納維亞國家在20世紀初開始使用一種政府應計會計形式,但是新西蘭是1990年在中央政府一級引入累積會計時,是一名先驅。澳大利亞,加拿大,英國和美國採用的中央大約十年後的政府應計會計,隨之而來的一波歐洲國家。經合組織大約四分之三的國家使用應計會計。在2020年,在接受調查的165個司法管轄區中,有30%使用了應計會計,預計到2025年,該份額將增加到50%。

應計會計的財務信息旨在補充而不是完全取代傳統現金預算。根據國際貨幣基金組織(IMF)的說法,政府需要在考慮搬遷到應計會計之前建立一個功能齊全的現金會計系統,並且即使轉移到完全應計的會計之後,也需要繼續對現金收入和支出進行有效的現金收入監控。

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