成本會計

成本核算管理會計師協會定義為“用於記錄和報告製造商品成本和總體和詳細執行服務的系統的系統集合。它包括識別,分配,匯總和報告此類此類的方法成本並將其與標準成本進行比較”。其最終目標通常被認為是管理會計的一部分,是為管理層如何根據成本效率和能力優化業務實踐和流程提供建議。成本會計提供了管理控制當前運營和未來計劃所需的詳細成本信息。

成本會計信息也通常用於財務會計,但其主要功能是為了促進其決策。

成本會計的起源

所有類型的企業,無論是製造,交易還是生產服務,都需要成本會計來跟踪其活動。長期以來,成本會計一直用於幫助管理人員了解經營業務的成本。現代成本會計起源於工業革命期間,當時經營大規模企業的複雜性導致開髮用於記錄和跟踪成本的系統,以幫助企業主和經理做出決策。成本會計師使用的各種技術包括標準成本和方差分析,邊際成本和成本量的利潤分析,預算控制,統一成本,公司間比較等。評估成本核算的評估主要是由於財務會計的限制。此外,在政府不時通知的選定行業中,已強制執行成本記錄的維護。

在工業早期,企業所產生的大部分成本都是現代會計師稱為“可變成本”,因為它們直接隨生產量而變化。金錢用於勞動力,原材料,經營工廠的權力等,直接與生產成比例。經理可以簡單地總計產品的可變成本,並將其用作決策過程的粗略指南。

即使在繁忙的時期,有些成本也往往保持不變,這與可變成本不同,這會隨著工作量而上升和下降。隨著時間的流逝,這些“固定成本”對管理者變得越來越重要。固定成本的示例包括工廠和設備的折舊以及維護,工具,生產控制,採購,質量控制,存儲和處理,工廠監督和工程等部門的成本。

在19世紀初期,這些成本對大多數企業而言並不重要。但是,隨著鐵路,鋼鐵和大規模製造的增長,到19世紀後期,這些成本通常比產品的可變成本更為重要,並將它們分配到廣泛的產品中,導致了不良的決策。經理必須了解固定成本,以便對產品和定價做出決定。

例如:一家公司生產鐵路教練,只有一種產品。為了使每個教練都需要購買60美元的原材料和零件,並向6個工人支付40美元。因此,每個教練的總可變成本為300美元。經理知道,讓教練需要花費300美元,因此他們知道他們不能在不損失每個教練的情況下賣出低於該價格的價格。超過300美元的任何價格都將為公司的固定成本做出貢獻。如果固定費用是每月租金,保險和所有者薪水的固定成本,則該公司每月可以出售5名教練,總計3000美元(每人價格為600美元),或10名教練,總計4500美元(價格為4500美元)每種$ 450),每種情況下獲利500美元。

費用會計與財務會計

成本和財務會計之間的差異
成本會計金融會計
以嚴格的方式計算成本,以促進成本控制和降低成本。分析當前會計期間的過渡到財務報表(現金流,利潤或損失,資產負債表等)。
僅向組織內部管理報告以幫助他們的決策。向政府,債權人,投資者和其他外部當事方報告業務的結果和財務狀況。
基於功能,活動,產品,流程以及組織在計劃和控制中的信息需求的成本分類。基於交易類型的成本分類。
結合對標準結果的成本的客觀和主觀評估。旨在提出對交易的“真實公平”觀點。
信息可以作為會計師看到擬合。必須遵守會計標準,例如IFRS和GAAP。

成本會計方法

以下是一些不同的成本會計方法:

費用會計要素

基本成本元素是:

  1. 材料
  2. 勞動
  3. 費用和其他開銷

材料(庫存)

直接促成產品的材料,而成品中易於識別的材料稱為直接材料。例如,書籍中的紙,家具中的木材,水箱中的塑料以及鞋子的皮革是直接的材料。其他通常較低的成本項目或成品生產中使用的支持材料稱為間接材料。例如,服裝中使用的線長度。

此外,可以將它們分為三種不同類型的清單,必須以不同的方式考慮。原材料,進行工作和成品。

勞動

支付給工人或一組工人的任何工資,這些工資可能直接與生產,維護,材料或產品運輸的任何特定活動以及將原材料轉換為成品的任何特定活動都稱為直接人工。支付給學員或學徒的工資不屬於直接勞動類別,因為他們沒有顯著的價值。

開銷

開銷包括:

  • 生產或開銷,包括工廠員工
  • 管理高架包括辦公室工作人員
  • 銷售開銷,包括目錄的生產和維護,廣告(開發和購買),展覽,銷售人員,金錢成本
  • 開銷開銷
  • 維護和維修,包括辦公設備和工廠機械
  • 補給品
  • 公用事業包括天然氣,電氣,水,下水道和市政評估
  • 其他可變費用
  • 工資/工資包括工資,養老金和薪水扣除額(例如,英國的國家保險PAYE ,美國的FICA
  • 居住(租金,抵押,財產稅)
  • 折舊(包括機械和辦公設備在內的耐用貨物)
  • 其他固定費用

這些類別是靈活的,有時會重疊,因為應用了不同的成本會計原則。

成本分類

成本的重要分類包括:

  1. 本質上或可追溯性:直接成本和間接成本。直接成本直接歸因於成本對象,而間接成本(不直接歸因)分配或分配給成本對象。
  2. 通過功能:生產,管理,銷售和分銷或研發。
  3. 按行為:固定,可變或半變量。固定成本在給定時間段內的生產量變化不管,固定成本保持不變。可變成本根據生產量而變化。半變量成本部分是固定的,部分變化。
  4. 通過可控性:可控成本是可以受到有意識的管理行動控製或影響的成本。不可控制的成本不能受到有意識的管理行動的控製或影響。
  5. 按正態性:正常成本和異常成本。正常的日常業務運營期間出現正常成本。由於任何異常活動或事件而不是常規業務運營,例如事故或自然災害,因此出現異常成本。
  6. 按時間:歷史成本和預定成本。歷史成本是過去產生的。預定成本是根據影響成本要素的因素提前計算的。
  7. 通過決策成本:這些成本用於管理決策:
    1. 邊際成本:邊際成本是由於產出增加或減少一個單位而導致的總成本的變化。
    2. 差異成本:此成本是選擇一種替代方案而不是另一種替代方案所產生的總成本差異。
    3. 機會成本:犧牲了利益的價值,以採取替代行動。
    4. 相關成本:相關成本是與管理的各種決策相關的成本。
    5. 替換成本:此費用是目前或將來可以更換現有物料或固定資產的成本。
    6. 關閉成本:如果操作關閉,將產生的成本,如果繼續操作,則不會發生。
    7. 容量成本:公司為提供生產,管理和銷售和分銷功能而產生的成本以執行各種功能。這些費用通常是固定成本。
    8. 沉沒成本:已經產生的成本,無法收回。
    9. 其他費用

標準成本會計

標準成本核算是一種成本會計技術,可以在方差分析的幫助下將實際成本與標準成本(預定義)進行比較。它用於了解製造產品成本的變化。標準成本核算會在會計期間分配固定成本,以便為該期間生產的商品。這允許使用各種複雜的會計方法將其記錄為“資產負債表中的“庫存””期間未出售的產品的全部成本,這與下一個會計期間。 GAAP的原則(普遍接受的會計原則)。它還使管理人員能夠忽略固定成本,並查看與任何給定產品的“標準成本”有關的每個時期的結果。

例如:如果鐵路教練公司通常每月產生40名教練,固定成本仍為每月1000美元,則可以說每個教練都會產生運營成本/間接費用25美元=($ 1000/40)。將其添加到每教練300美元的可變成本中,每教練的全部成本為325美元。

這種方法傾向於略微扭曲產生的單位成本,但在製造一條產品線的群眾生產行業中,固定成本相對較低,扭曲非常小。

例如:如果鐵路教練公司為一個月的100個教練賺了100個教練,那麼單位成本將變成每教練310美元(300美元以上($ 1000 /100))。如果下個月該公司聘請50名教練,則單位成本=每教練$ 320($ 300 +($ 1000 /50)),這是相對較小的差異。

標準成本會計的重要部分是方差分析,它將實際成本和標準成本之間的差異分解為各個組件(量變化,材料成本變化,人工成本差異等),以便管理人員可以理解為什麼成本與成本不同計劃的是什麼,並採取適當的措施來糾正情況。

吞吐量會計的發展

隨著業務變得越來越複雜並開始生產更多的產品,使用成本會計來做出決定以最大程度地提高盈利能力。管理圈越來越意識到1980年代的約束理論,並開始了解“每個生產過程都有一個限制因素”。隨著業務管理學會確定約束,他們越來越多地採用吞吐量會計來管理它們,並從約束資源的每個單位中“最大化吞吐量美元”(或其他貨幣)。

吞吐量會計旨在在JIT(時間)環境中充分利用稀缺資源(瓶頸)。

在這種情況下,“吞吐量”是指從銷售中獲得的資金量減去了製造它們的材料成本。

數學公式

基於活動的成本核算

基於活動的成本核算(ABC)是一種根據所需的活動為產品分配成本的系統。在這種情況下,活動是公司內部執行的常規行動。 “與客戶談論發票問題”是大多數公司活動中活動的一個例子。

可以通過提高成本準確性的需求,即更好地了解單個產品,服務或計劃的真實成本和盈利能力,從而採用ABC。 ABC通過將標準成本會計視圖標準化為間接成本的許多成本實質上是直接成本,從而越來越接近這些領域的真實成本。相比之下,標準成本會計通常將所謂的間接和間接費用確定為某些直接成本的百分比,這可能會或可能不會反映單個項目的實際資源使用情況。

在ABC下,會計師將每個員工的100%時間分配給公司內部執行的不同活動(許多人將使用調查使工人自己將時間分配給不同的活動)。然後,會計師可以通過總結每個工人在該活動上所花費的薪水的百分比來確定每項活動的總成本。

公司可以使用由此產生的活動成本數據來確定在何處將其運營改進集中在何處。例如,基於職位的製造商可能會發現,很大一部分工人正在花時間試圖找出匆忙書面的客戶訂單。通過(ABC)基於活動的成本核算,會計師現在擁有與“研究客戶工作訂單規格”活動的貨幣金額。高級管理層現在可以決定要解決這一過程不足的預算重點或金錢。基於活動的管理包括(但不限於)使用基於活動的成本來管理業務。

雖然(ABC)基於活動的成本核算可能能夠將每個活動和資源的成本定位在最終產品中,但該過程可能是乏味,昂貴的,並且會出現錯誤。

由於它是將固定成本分配到產品中的更準確方法的工具,因此這些固定成本不會根據每個月的生產量而有所不同。例如,消除一種產品不會消除分配給它的開銷甚至直接人工成本。從長遠來看,基於活動的成本核算(ABC)可以更好地識別產品成本,但在日常決策中可能不會太有幫助。

整合EVA和基於過程的成本核算

最近,Mocciaro Li Destri,Picone和Minà(2012)提出了一個績效和成本測量系統,將經濟增值標準與基於過程的成本核算(PBC)相結合。 EVA-PBC方法使我們不僅在公司級別,而且在組織的較低級別上實施EVA管理邏輯。 EVA-PBC方法論在將戰略重新納入財務績效指標中起著有趣的作用。

精益會計

近年來,精益會計已發展為提供支持精益製造業和其他精益思維應用的會計,控制和測量方法,例如醫療保健,建築,保險,銀行,教育,政府和其他行業。

精益會計有兩個主要推力。首先是將精益方法應用於公司的會計,控制和測量過程。這與將精益方法應用於任何其他過程沒有什麼不同。目的是消除浪費,釋放容量,加快流程,消除錯誤和缺陷,並使過程清晰可理解。精益會計的第二個(更重要)的目的是從根本上更改會計,控制和測量過程,以便它們激勵著精益的變化和改進,提供適合控制和決策的信息,提供對客戶價值的了解,正確評估精益改善的財務影響,並且本身就是簡單,視覺和低垃圾。精益會計不需要傳統的管理會計方法,例如標準成本核算,基於活動的成本成本,差異報告,成本加定定價,複雜的交易控制系統以及不合時宜且令人困惑的財務報告。這些取代:

  • 以精益為中心的性能測量
  • 簡單的摘要直接成本計算值
  • 決策和報告使用盒子得分
  • 財務報告是及時的,並以“普通英語”的方式呈現,每個人都可以理解。
  • 通過消除對它們的需求來簡化和消除交易控制系統。
  • 從對為客戶創造的價值的深刻理解中推動精益的變化。
  • 通過每月銷售,運營和財務計劃流程(SOFP)消除傳統預算
  • 基於價值的定價
  • 正確理解精益變革的財務影響

隨著組織通過精益思維和方法變得更加成熟,他們認識到,精益會計的組合方法實際上創建了一個精益管理系統(LMS),旨在提供計劃,運營和財務報告以及所需的變革動機繁榮該公司持續的精益轉型。

邊際成本

成本量 - 企業分析是對銷售價格,銷售,生產量,成本,費用和利潤之間關係的系統檢查。該分析為公司管理中的決策提供了非常有用的信息。例如,該分析可用於建立銷售價格,在產品組合選擇中進行銷售,決定選擇營銷策略以及分析成本變化對利潤的影響。在當前的業務環境中,工商管理必須以快速,準確的方式採取行動並做出決策。結果,隨著時間的流逝,成本量 - 企業生產組織的重要性仍在增加。

邊際貢獻

成本,數量和利潤之間的關係是貢獻保證金。貢獻利潤率是銷售額超過可變成本的收入。貢獻保證金的概念在企業計劃中特別有用,因為它可以深入了解企業可以產生的潛在利潤。以下圖表顯示了公司X公司的損益表,該公司已準備好顯示其貢獻率:

銷售量$1,000,000
(-) 可變成本$600,000
邊際貢獻$400,000
(-) 固定成本$300,000
運營收入$100,000

貢獻保證金比率

貢獻保證金也可以表示為一個百分比。貢獻保證金比率有時稱為利潤率比率,表明每個銷售額的百分比可用於支付固定成本並提供運營收入。對於公司Fusion,Inc.。貢獻保證比率為40%,計算如下:

貢獻保證金比率衡量對增加或銷量減少的營業收入的影響。例如,假設Fusion,Inc。的管理正在研究增加80,000美元的銷售訂單的效果。將貢獻保證金比率(40%)乘以銷售量的變化($ 80,000)表明,如果獲得其他訂單,營業收入將增加32,000美元。為了驗證此分析,下表顯示了公司的損益表,包括其他訂單:

銷售量$1,080,000
(-) 可變成本$ 648,000(1,080,000 x 60%)
邊際貢獻$ 432,000(1,080,000 x 40%)
(-) 固定成本$300,000
運營收入$132,000

可變成本佔銷售額的百分比等於100%減去貢獻保證金比率。因此,在上述損益表中,可變成本為銷售額的60%(100% - 40%),即$ 648,000($ 1,080,000 x 60%)。總貢獻保證金$ 432,000也可以通過將銷售額乘以貢獻保證金比率直接計算(1,080,000美元x 40%)。

政府採購

美國的聯邦採購規則(遙遠的聯邦收購法規)要求政府合同官員談判合同價格,以驗證供應商的成本提交是否符合政府的合同成本原則和程序,在某些情況下,要求和程序聯邦成本會計標準的。為了進行“成本現實主義分析”(也稱為“價格現實主義分析”),供應商可能需要相關的成本數據或定價數據。將成本現實主義分析定義為

獨立審查和評估每個要約人提出的成本估算的特定要素的過程,以確定估計的擬議成本要素是否現實到要進行的工作;反映出對要求的明確理解;並且與要約人的技術建議中描述的獨特性能和材料方法一致。

同樣,在政府機構要求提交固定價格的情況下,可以為在評估過程中進行成本或價格現實主義分析提供規定。

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