財務審核

進行財務審計是為了提供意見,是否按照指定的標準表示“財務報表”(在合理保證的範圍內驗證信息範圍)。通常,標準是國際會計標準,儘管審計師可以對使用現金基礎或其他適合組織的會計基礎進行財務報表進行審核。在提供意見是否按照會計標準對財務報表進行公平陳述時,審計師收集證據以確定這些陳述是否包含重大錯誤或其他錯誤陳述。

概述

審計意見旨在提供合理的保證,但不是絕對的保證,即在所有物質方面公平地提出財務報表,並根據財務報告框​​架提供真實且公平的觀點。審計的目的是提供對財務報表的客觀獨立審查,這增加了管理層生產的財務報表的價值和信譽,從而提高了用戶對財務報表的信心,降低了投資者的風險並降低了資本成本財務報表的準備者。

根據美國普遍接受的會計原則(US GAAP),審計師必須在審計師報告中發布總體財務報表的意見。審計師可以發布以外的三種類型的陳述,而不是不合格/未修改的意見:

  • 不合格的審計師的觀點是,財務報表是公平提出的。
  • 一個合格的意見是,財務報表在所有物質方面都符合美國GAAP,但事件的錯誤陳述並沒有普遍影響用戶依賴財務報表的能力。
  • 還可以發出具有有限意義的範圍限制的合格意見。此外,審計師可以發出免責聲明,因為沒有足夠和適當的證據來形成意見或由於缺乏獨立性。在免責聲明中,審計師解釋了扣留意見的原因,並明確表明沒有表達意見。最後,當財務報表不公平地出現在美國GAAP上時,就會發出不利的審計意見,而離職總體上會對財務報表產生重大影響。
  • 不利的審核員報告中,審計師必須解釋錯誤陳述的性質和規模,並且必須指出以下意見:財務報表不符合美國GAAP的公平表現。

財務審計通常由財務報告專家的實踐會計師公司進行。財務審計是會計師事務所提供的眾多保證職能之一。許多組織分別僱用或僱用內部審計師,他們不證明財務報告,而是主要關注組織的內部控制。外部審計師可能會選擇有限地依賴內部審計師的工作。審計促進了組織進行的財務披露中的透明度和準確性,因此可能會減少此類公司隱瞞不道德交易。

在國際上,國際審計和保證標準委員會(IAASB)發布的國際審計標準(ISA)被認為是審計過程的基準。幾乎所有司法管轄區都要求審核員遵循ISA或ISA的地方變異。

存在財務審核,以增加組織管理層的隱含主張的信譽,即其財務報表公平地代表了組織對公司利益相關者的地位和績效。公司的主要利益相關者通常是其股東,但是稅務機關,銀行,監管機構,供應商,客戶和員工等其他方也可能有興趣知道在所有物質方面都公平地呈現財務報表。審計並非旨在提供絕對的保證,是基於抽樣的,而不是對所有交易和平衡的測試;而是旨在降低物質財務報表錯誤陳述的風險,無論是由欺詐還是錯誤引起的。在ISA 450中將錯誤陳述定義為錯誤,省略披露或不適當的會計政策。 “材料”是會影響用戶決定的錯誤或遺漏。之所以存在審計是因為它們通過減輕信息不對稱和減少信息風險的成本增加了價值,而不是因為法律要求它們是必需的(注意:在許多歐盟成員的州中,審計是強制性的,在許多司法管轄區中,對於在公共證券交易所列出的公司都是強制性的)。對於審計證據的收集和積累,審計師通常採用的某些方法和手段是:

  1. 發布檢查
  2. 測試管理控制的存在和有效性,以防止財務報表錯誤陳述
  3. 鑄造檢查
  4. 體格檢查
  5. 確認
  6. 詢問
  7. 觀察
  8. 檢查
  9. 年終審查
  10. 重新計算
  11. 在隨後的時期進行追踪
  12. 銀行對帳
  13. 憑證
  14. 驗證資產的存在,所有權,所有權和價值以及負債範圍和性質的確定

財務審計是一個以男性優勢而聞名的職業。根據最新的調查,發現70-80%的金融審計師是男性,其中2%是女性,其餘的是兩者的混合物(Bader,2018)。

四大

格林伍德等。 (1990年)將審計公司定義為“國家總部和地方辦事處之間有分散組織關係的專業合作夥伴關係”。地方辦公室可以做出大部分管理決策,除了製定專業標準並維護它們。

四巨頭是四個最大的國際專業服務網絡,提供審計,保證,稅收,諮詢,諮詢,精算,公司融資和法律服務。他們為公共貿易公司以及許多私營公司進行了絕大多數審計,在審核大型公司方面創造了寡頭。據報導,四大審核是FTSE 100中99%的公司,以及96%的FTSE 250指數中的公司,這是領先的中型中型上市公司的指數。四大公司如下所示,並帶有最新的公開數據。四大公司都不是一家公司。相反,它們是專業服務網絡。每個公司都是獨立擁有和管理的公司網絡,已與網絡中的其他成員公司達成協議,共享通用名稱,品牌和質量標準。每個網絡都建立了一個實體來協調網絡的活動。在一個情況下(畢馬威),協調實體是瑞士人,在三種情況下(DeloitteTouchéTohmatsu,PriceWaterHouseCoopers和Ernst&Young)協調實體是英國有限公司。這些實體本身不會執行外部專業服務,也不擁有或控製成員公司。它們類似於法律職業中發現的律師事務所網絡。在許多情況下,每個成員的公司在一個國家進行實踐,並且結構符合該國的監管環境。 2007年,畢馬威(KPMG)宣布合併四家成員公司(在英國,德國,瑞士和列支敦士登)合併,成立了一家公司。恩斯特和楊還包括管理其四個領域中三個領域的單獨法律實體:美洲,埃米亞(歐洲,中東,印度和非洲)和亞太地區。 (日本地區沒有單獨的區域管理實體)。這些公司協調各自領域內當地公司提供的服務,但在本地實體中不提供服務或持有。這個小組曾經被稱為“八巨頭”,並被一系列合併縮短為“六大”,然後被稱為“五大”。在亞瑟·安德森(Arthur Andersen)逝世後,大五人成為了安然醜聞之後的四巨頭。

費用

審計服務的成本可能很大程度上取決於實體的性質,其交易,行業,財務記錄和財務報表的狀況以及CPA公司的收費率。公司及其審核員處理諸如審計費用的商業決定。董事負責設定總費用以及審計委員會。費用設定為無法導致審計質量受到損害的水平。員工的稀缺和較低的審計費導致計費率非常低。結果,畢馬威(KPMG),普華永道(Pricewaterhousecooper)和德勤(Deloitte)等會計師事務所開始使用AI工具。

歷史

審計政府支出

最早尚存的公職人員在1314年對英格蘭財政部的審計師的審計師提及。1559年在伊麗莎白女王(Queen Elizabeth I)的審計師於1314年在英格蘭的審計師提及。該系統逐漸失效,在1780年,審計公共帳戶的專員由法規任命。從1834年開始,專員與財政部主計算機合作,該國被控控制向政府發行資金的人。

作為財政大臣威廉·埃瓦特·格拉德斯通(William Ewart Gladstone)開始了對公共金融和議會問責制的重大改革。他的1866年財政部和審計部門法案要求所有部門首次生產年度帳戶,稱為撥款帳戶。該法案還建立了審計長和審計長(C&AG)以及財政部和審計部(E&AD)的職位,以提供公務員中的支持人員。 C&G賦予了兩個主要職能 - 授權英格蘭銀行向政府授權公共資金問題,使自己確信這在議會的限制範圍內,並審核了所有政府部門的賬目,並向議會報告。

現在,國家審計辦公室進行了英國政府支出的審計。澳大利亞國家審計辦公室對澳大利亞政府控制的實體進行所有財務報表審核。

財務審計的起源

財務審計的起源始於1800年代的英格蘭,首先出現了對問責制的需求。隨著人們開始認識到財務審計的好處,對標準化的需求變得越來越明顯,並且使用財務審計的使用傳播到美國。在1900年代初期,金融審計開始採用一種更像二十一世紀所見所有的形式。

圍繞19世紀初在英格蘭成立的第一條法律,並幫助英格蘭的金融部門繁榮起來。為了充分獲得公眾的信任,審核員行業將需要發展和標準化自己並建立組織,並在全國和世界上同樣負責。

1845年,英格蘭在新法律的陪同下,成立了第一家公司。法律要求審計師擁有公司份額但沒有直接管理公司業務的審計師。審計財務文件已提交給股東,但此時,任何人都可以成為審計師。在這些早期,幾乎沒有問責製或標準化。

財務審計以及其他各種英語會計慣例首先在19世紀後期來到美國。這些做法是通過英國和蘇格蘭投資者的方式,他們希望對自己的投資保持更多了解。大約在同一時間,美國會計系統正在紮根。

在接下來的10年(1896年)中,專業人士有機會獲得獲得認證的公眾會計師的許可獲得認可。在19世紀末完成的大量審計工作是由英格蘭和蘇格蘭的特許會計師。其中包括亞瑟·楊(Arthur Young),埃德溫·古斯里(Edwin Guthrie)和詹姆斯·T·雅尼(James T. Anyon)的作品。

在1910年代,財務審計因其對各種物品的不合格做法(包括有形和無形資產)而受到審查。值得注意的是,亞歷山大·史密斯(Alexander Smith)於1912年撰寫的文章是“濫用出售證券的審計”,詳細介紹了審計系統的缺陷。儘管業內其他人同意史密斯的評論,但許多人認為標準化是不可能的。

隨著會計師事務所的聲譽,聯邦機構開始尋求他們的建議。聯邦貿易委員會(FTC)和美聯儲委員會通過要求在1917年提出技術備忘錄來詢問審計程序。該研究所提供了該指南,該指南將由美聯儲委員會作為公報發布。董事會和FTC各自通過請求此備忘錄,都有自己的議程。前者想通知銀行家從借款人那裡獲得經過審計的財務報表的重要性,而後者是為了鼓勵統一會計。該公告還包括有關推薦審計程序的信息,除了為損益表和資產負債表的格式外。修改並發布了該備忘錄,使其成為美國在審計程序方面發表的第一個權威指導。

直到1932年,紐約證券交易所開始需要財務審計時,這種做法才開始標準化。直到1933年1933年的《美國證券法》1934年的《證券交易法》直到1933年由富蘭克林·D·羅斯福(Franklin D.後者創建了證券交易委員會,該委員會要求所有當前和新的註冊人都對財務報表進行了審核。這樣一來,CPA可以提供的服務變得更加有價值和要求。

在美國,會計和審計行業從1940年代到1960年代達到頂峰。 SEC依賴於會計師事務所使用的會計師事務所使用的審計程序研究所。此外,在1947年,該研究所的一個委員會提倡“普遍接受的審計標準”,並於次年獲得批准。這些標準規定了審計師在參與期間與審計師的判決有關的績效條款。

治理和監督

美國政府責任辦公室的印章

在美國,SEC在財務報告的會計標準方面通常將會計行業推遲到會計行業(多年來通過各種組織行事),美國國會已推遲給SEC。

在其他發達經濟體中,通常情況也是如此。在英國,審計指南是由該機構(包括ACCAICAEW ,ICAS和ICAI)制定的,其審計公司和個人審計師是成員。在澳大利亞期間,《規則和專業道德守則》由特許會計師研究所(ICAA), CPA澳大利亞(CPA)和美國國家會計師協會(NIA)制定。

因此,僅在審計失敗後,財務審計標準和方法才傾向於發生顯著更改。最近又熟悉的案例是安然。該公司成功地隱藏了一些重要的事實,例如銀行和股東。最終,安然提出破產,(截至2006年)正在解散。這一丑聞的結果之一是,當時全球五家最大的會計師事務所之一的亞瑟·安德森(Arthur Andersen)失去了審計上市公司的能力,基本上殺死了該公司。

審計的最新趨勢(由安然和世界康科群島會計醜聞刺激)是對內部控製程序的越來越重視,該程序旨在確保帳戶中項目的完整性,準確性和有效性以及限制對金融系統的訪問權限。根據《薩班斯 - 奧克斯利法案》設立的上市會計監督委員會(PCAOB)的審計標準,這種強調內部控制環境現在是SEC上市公司審計的強制性部分。

許多國家都有政府贊助或強制性的組織,這些組織通常提到公認的審計標准或GAAS。這些標準規定了審計的不同方面,例如意見,審核階段以及控制工作產品(工作論文)。

一些監督組織要求審計師和審計公司定期進行第三方質量審查,以確保遵循適用的GAA。

審計階段

以下是典型審核的階段:

第一階段:審核和設計審計方法

  • 接受客戶並執行初始計劃。
  • 了解客戶的業務和行業。
    • 審計師應該理解什麼?
      • 相關行業,監管和其他外部因素,包括適用的財務報告框​​架
      • 實體的本質
      • 實體的選擇和應用會計政策
      • 實體的目標和策略,以及可能導致財務報表重大誤解的相關業務風險
      • 對實體財務績效的衡量和審查
      • 內部控制與審核有關
  • 評估客戶的業務風險
  • 設置重要性並評估所接受的審計風險(AAR)和固有風險(IR)。
  • 了解內部控制並評估控制風險(CR)。
  • 制定整體審計計劃和審計計劃

第二階段:對控件進行測試和交易實質性測試

  • 控制測試:如果審計師計劃降低確定的控制風險,則審計師應執行控制測試,以評估內部控制的運行有效性(例如,交易的授權,帳戶對帳,責任隔離),包括IT一般控制。如果將內部控制評估為有效,則將減少(但並非完全消除)審核員需要做的“實質性”工作的數量(請參見下文)。
  • 交易的實質性測試:通過驗證交易的貨幣量來評估客戶對交易的記錄,這是一個稱為實質性交易測試的過程。例如,審核員可能會使用計算機軟件將重複銷售發票的單位銷售價格與批准價格的電子文件進行比較,以測試銷售交易的準確性目標。就像上一段中的控制測試一樣,該測試滿足了與交易相關的銷售目標的準確性。為了效率,審計師經常同時進行對照和交易實質性測試的測試。
  • 評估財務報表中錯誤陳述的可能性。

筆記:

  • 在此階段,如果審核員接受在I期設置的CR並且不想降低控制措施風險,則審計師可能不會執行控制測試。如果是這樣,則審核員對交易進行實質性測試。
  • 該測試確定要進行的工作量,即實質性測試或細節測試。

第三階段:執行餘額細節的分析程序和測試

  • 在內部控制強大的情況下,審計師通常更依賴實質性的分析程序(比較財務信息集的比較以及財務與非財務信息,以查看數字是否有意義,並且可以解釋意外運動)
  • 在內部控制較弱的情況下,審計師通常會更多地依賴於餘額細節的實質性測試(從主要帳戶餘額中選擇項目樣本,並為這些項目找到硬證據(例如發票,銀行對帳單) )

筆記:

  • 某些審核涉及“硬關閉”或“快速關閉”,可以在年底之前執行某些實質性程序。例如,如果年底是12月31日,那麼艱難的關閉可能會在11月30日為審計師提供數字。審計師將在1月1日至11月30日之間進行審計收入/費用移動,因此年終,他們只需要審核12月的收入/費用運動和12月31日的資產負債表。在某些國家和會計師事務所中,這些被稱為“滾動”程序。

第四階段:完成審核並頒發審計報告

在審計師完成了每個審計目標和每個財務報表帳戶和相關披露的所有程序之後,有必要將獲得的信息結合起來,以得出關於財務報表是否公平介紹的總體結論。這個高度主觀的過程在很大程度上取決於審計師的專業判斷。審核完成後,CPA必鬚髮出審核報告,以伴隨客戶已發布的財務報表。

審核員的責任

2001年公司法要求審核員:

  • 關於財務報告是否符合會計標準,給出真實而公平的看法
  • 根據審計標准進行審核
  • 給董事和審計師的獨立聲明並滿足獨立要求
  • 報告某些可疑違反ASIC

商業關係與客觀性

私人審計公司面臨的主要問題之一是需要提供獨立的審核服務,同時與經過審計的公司保持業務關係。

審計公司檢查和確認財務報表可靠性的責任可能會受到經審計公司的壓力的限制,該公司向審計公司支付了服務。審計公司通過審計收入維持可行業務的需求可能會與其檢查和驗證公司財務報表的準確性,相關性和完整性的責任。這是由審核員完成的。

提出了許多建議,以修改當前系統,以向審計師提供更好的經濟激勵措施,以執行審計功能,而不會受到客戶關係損害其商業利益的影響。示例是更直接的激勵薪酬獎勵和財務報表保險方法。參見分別促進資本市場看門人有效性和財務報表保險的激勵系統。

相關資格

審計師和技術

當前,正在審核的許多實體都使用信息系統,這些信息系統會以電子方式生成信息。對於審計證據,審核員會實時從信息系統中生成動態信息。提供的紙質文件和預先編號的審計證據較少,這導致了革命審計神話。

信息技術對審計過程的影響

在過去的幾年中,技術正在成為審計專業,專業機構和監管機構的更大重點。從運營效率到金融效率到增加的見解,技術可以提供很多。由於技術進步的結果,對企業的執行方式和數據的分析方式正在發生變化。數據管理變得越來越重要。人工智能,區塊鍊和數據分析是會計和審計行業中的主要改變者,從而改變了審計師的角色。雲計算和雲存儲的引入為數據收集和分析打開了以前難以想像的可能性。審計師現在可以通過超出業務數據的限制來獲取和分析以前無法實現的更廣泛的行業數據集。結果,審計師可以更好地解決數據異常,創建業務見解,並專注於業務和財務報告風險。

技術對會計行業的影響

人工智慧

這是指完成需要某種“智力”的任務的機器,其中可能包括學習,感知,思考,創建,實現目標以及生成和解釋語言。 AI的最新進展依賴於機器學習和深度學習等方法,在這種方法中,算法學習如何通過對對象進行分類或通過統計分析大量數據而不是顯式編程來完成諸如對象進行分類或預測值。

機器學習使用數據分析同時且不斷地學習和識別數據模式,允許其根據數據進行預測。目前,德勤(Deloitte)和普華永道(Pricewaterhousecoopers)(普華永道)都在公司內使用機器學習工具來協助財務審計。 Deloitte使用一種名為Argus的軟件,該軟件讀取和掃描文檔以識別文檔中的關鍵合同條款和其他異常值。普華永道使用Halo,這是另一種機器學習技術,可分析會計書中的日記帳分錄以確定關注的領域。

區塊鏈

區塊鍊是創建,維護和更新記錄方式的基本轉變。區塊鏈記錄分佈在所有用戶中,而不是擁有一個所有者。區塊鏈方法的成功是基於採用複雜的協議和驗證體系的使用,以確保儘管所有用戶之間缺乏中央所有者和時間差距,但單個商定的真相版本都傳播給所有用戶作為永久記錄的一部分。這會導致一種“通用入門簿記”,其中每個參與者都會收到一個單一條目的相同和永久副本。

區塊鏈技術已經在金融審計領域的增長。區塊鍊是一個分散的分佈式分類帳,這使其可靠,幾乎不可能被破壞。區塊鏈還能夠實時驗證交易的真實性,使其能夠提醒必要的當事方欺詐。這有助於提高審核過程和審核的準確性。以前,審計師必須手動瀏覽一個樣本中的數千個條目,現在使用區塊鏈技術,一旦輸入,每個交易就會立即驗證。

網絡安全

網絡安全保護網絡,系統,設備和數據免受攻擊,未經授權的訪問和危害。網絡安全最佳實踐還包括更廣泛的操作,例如監視IT基礎架構,檢測攻擊或違規以及應對安全失敗。網絡風險在所有組織活動中的傳播,許多風險的外部性質以及風險的變化率只是組織在圍繞網絡安全開發有效風險管理時面臨的一些問題。

許多銀行和金融組織正在研究區塊鏈安全解決方案,以減輕風險,網絡風險和欺詐。儘管這些後一個系統不太容易受到可能使整個網絡降低的網絡攻擊,但仍然存在安全性問題,因為成功的黑客將不僅可以訪問在特定點保存的數據,還可以訪問數字分類帳中的所有數據。

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