基金會計
基金會計是一種用於記錄資源的會計系統，其使用受到捐助者，贈款授權機構，管理機構或其他個人或組織或法律的限制。它強調問責制而不是盈利能力，並由非營利組織和政府使用。在這種方法中，基金由一組自我平衡的帳戶組成，每個帳戶都根據提供者施加的限製而被報告為無限制，暫時限製或永久限制。
標籤基金會計也已應用於投資會計，投資組合會計或證券會計 - 所有同義詞都描述了在投資基金中持有的證券，商品和/或房地產的投資組合的過程，例如共同基金或對沖基金。但是，投資會計是一個不同的系統，與政府和非營利基金會計無關。
概述
非營利組織和政府機構在財務報表和報告中有特殊要求，是如何花費的，而不是獲得多少利潤。與使用一套自動平衡帳戶（或總分類帳）的面向利潤的企業不同，非營利組織可以根據其財務報告要求擁有多個一般分類帳（或基金）。此類實體的會計師必須能夠製作報告，詳細介紹該組織每個個人資金的支出和收入，並報告總結其所有資金中組織的財務活動。
基金會計區分了兩個主要類別的基金。限制的原因可能是出於多種原因。示例包括法律要求，其中只能合法地用於特定目的或捐助者或提供者施加的限制。這些捐助者/提供者的限制通常以書面形式傳達，可以根據協議，政府贈款，意誌或禮物的方式找到。
因此，當使用基金會計方法時，組織能夠將立即用於正在進行的運營可用的財務資源與出於捐助者指定的原因進行分開。這也提供了一條審核步道，所有貨幣都用於其預期目的，從而從限制中釋放出來。
一個例子可能是美國的當地學校系統。它獲得了州政府的贈款，以支持一項新的特殊教育計劃，聯邦政府的另一項贈款用於學校午餐計劃，並獲得授予從事研究項目的教師的年金。週期性的間隔，學校系統需要向州生成有關特殊教育計劃的報告，向聯邦機構有關學校午餐計劃的報告，以及向另一個當局的有關研究計劃的報告。這些程序中的每一個都有其獨特的報告要求，因此學校系統需要一種方法來單獨確定相關的收入和支出。這是通過建立單獨的資金來完成的，每個資金都有自己的帳戶圖表。
非營利組織
非營利組織的財務狀況分為兩個主要類別，即不受限制的和受限制的資金。每個類別中的資金數量可能會隨著時間而變化，並取決於捐助者，董事會或基金提供商的限制和報告要求。
顧名思義，不受限制的資金是不受限制的，因此組織不一定需要一個普通基金，但是許多較大的組織都使用幾種來幫助他們說明不受限制的資源。不受限制的資金可能包括：
- 普通基金- 這是不受限制資源所需的最低基金，並且與當前以及非流動資產和相關負債有關，可以根據組織的管理委員會酌情使用。
- 指定的基金- 已由組織的管理委員會分配給特定目的的資產，但由於董事會可以取消所需的用途而不受限制。
- 交易基金- 許多大型非營利組織現在都有商店和其他商店，它們可以從銷售商品和服務中籌集資金。然後將這些利潤用於組織的目的。
- 工廠（土地，建築物和設備）基金- 一些組織與當前資產單獨的基金中持有其非流動資產和相關負債。
- 當前的基金（不受限制地）如果該組織將其非流動資產持有工廠基金，則用於說明可以由組織管理委員會酌情使用的當前資產。
限制資金可能包括：
- end賦基金 - 永久用來考慮與捐贈者一致的禮物或贈款的原理，以永久性地保持完整狀態，或直到特定的未來日期/事件或已用於其目的被給予了。
- 捐贈基金 - 臨時性類似於永久捐贈基金，除了在將來的時間或在指定的未來事件之後，捐贈可用於組織不受限制地或目的限制的使用
- 年金和生命收入資金是捐助者提供的資源，在該組織中擁有益處，但不是唯一的受益人。這些可能包括慈善禮品年金或生命收入基金。
- 代理機構或保管人資金在根據捐助者的指示支付之前，以佔用資源。該組織對這些資源的使用幾乎沒有酌處權，並且在代理商帳戶中始終等於責任。
- 當前資金 - 受捐助者或授予者指定的限制的流動資產限制。
會計基礎和財務報告
像盈利組織一樣，非營利組織和政府將產生合併的財務報表。這些是根據他們所在的國家的報告要求產生的，或者如果它們足夠大，可以根據國際財務報告標準（IFRS）生產它們，這是英國慈善機構樂施會的一個例子。如果組織很小，它可能會使用現金基礎會計，但是較大的會計通常使用應計算的資金會計。
自1993年以來，美國的非營利組織已使用財務會計標準委員會（FASB）指南準備了財務報表。財務報告標準主要包含在FAS117和FIN43中。 FASB在2016年發布了一項重大更新，該更新將報告淨資產從三個主要類別更改為兩個類別，即受限制和無限制的資金，以及如何在財務報表中代表這些資金。
非營利組織和政府使用與獲利組織相同的四個標準財務報表：
- 財務活動的聲明或支持，收入和費用的聲明。該聲明類似於企業的損益表，但可以使用諸如多餘或赤字之類的術語而不是損益。它顯示了每個基金在報告的財政年度中的活動的淨結果。超額或赤字顯示為基金餘額的變化，類似於所有者權益的增加或減少。
- 財務狀況或資產負債表的聲明。與企業的資產負債表類似，該聲明列出了報告期末組織所持有的資產和債務的價值。
- 股權變化的聲明- 與利潤組織的組織一樣，這表明了一年中組織權益的變化。在IFRS下，非營利組織可以選擇是否要產生此陳述；有些這樣，有些則沒有。
- 現金流量聲明確定了流入組織的現金來源以及在報告的財政年度中流出的現金的用途。
在美國，還可能會有單獨的功能費用聲明，將組織的每個費用分配給與組織的各種職能相關的金額。這些功能分為兩個廣泛的類別：程序服務和支持服務。計劃服務是組織執行的與任務相關的活動。非計劃支持服務包括籌款活動，管理和總體管理的成本。這是表格990表格的必需部分，這是國稅局為非營利組織所需的年度信息收益。
英國政府制度
英國政府有以下資金：
- 合併基金是佔政府所有日期收入和費用的基金。每個權力的政府都有一個合併的基金。
- 貿易基金是一個政府組織，已通過交易基金訂單建立。
- 國家貸款基金是政府的主要藉貸和貸款帳戶。它與合併基金密切相關，該基金每天通過轉移或從國家貸款基金進行平衡。
- 交易均衡帳戶是持有英國外幣，黃金和特殊圖紙權的政府基金。它可用於管理國際市場上英鎊的價值。
- 國民保險基金是持有國家保險計劃的貢獻的帳戶。
- 應急基金是一個帳戶，可以用於緊急支出，預計這筆錢將由議會批准，或者用於未包括在當年預算估算中的小額付款。
會計基礎和財務報告
英國政府製作了稱為整個政府帳戶的財務報表。它們是使用年度生產的，並像其他任何大型組織一樣根據國際財務報告標準生產。
美國政府制度
州和地方政府資金
州和地方政府使用三大類的資金：政府資金，專有資金和信託基金。
政府資金包括以下內容。
- 普通基金。該基金用於說明一般運營和不需要使用其他資金的活動。
- 特殊收入（或特殊）資金必須考慮法律指定的特定目的的收入。一個例子是一個特殊的收入基金，以記錄州和聯邦燃料稅收的收入，因為通過聯邦和州法律，稅收收入只能用於運輸用途。
- 資本項目資金用於解釋固定資產的建設或收購，例如建築物，設備和道路。根據其使用，固定資產可以由特殊收入基金或專有基金資助。資本項目基金僅存在直到項目完成。資本項目獲得的固定資產和長期債務分配給政府的一般固定資產和長期債務。
- 債務服務基金用於賬戶，以支付長期債務的利息和本金。政府用來為大型建設項目提供資金的債券，需要在幾年內通過稅收徵收支付，要求債務銷售基金（有時為“利息和沈沒基金”）來考慮其還款。永久性和專有基金的債務在這些資金中提供服務，而不是由單獨的債務銷售基金提供服務。
- 永久資金應用於報告法律上限制的資源，以至於只能將收入而不是本金用於支持報告政府計劃的目的，也就是說，為了政府或其公民的利益。
專有資金包括以下內容。
- 內部服務資金用於以成本支付的基礎為政府內為其他資金或部門服務的運營。一家印刷商店，從其他辦公室收取小冊子和表格的訂單，並以每種訂單的費用償還，這將是內部服務基金的合適申請。
- 企業資金用於以用戶費用提供給公眾的服務，類似於商業企業的運營。水和污水公用事業是政府企業的常見例子。
信託基金用於解釋政府對個人或其他實體的利益的信託資產。由馬里蘭州為其僱員提供退休福利而創建的員工養老基金是信託基金的一個例子。財務報表可能會進一步將信託基金區分為信託或代理資金；信託基金通常比代理基金更長。
固定資產和長期債務
州和地方政府還有另外兩個不被視為資金的自平衡賬戶組：一般固定資產和一般長期債務。這些資產和負債屬於整個政府實體，而不是任何特定的基金。儘管一般固定資產將成為政府範圍內財務報表的一部分（整體報告該實體），但沒有在政府基金聲明中進行報告。分配給特定企業基金的固定資產和長期負債稱為基金固定資產和資金長期負債。
會計基礎
大多數企業使用的會計的應計基礎需要在獲得收入時確認收入，並在收到相關福利時確認費用。實際上可能會在以後的時間內收到收入，而在更早或更晚期可以支付費用。 （一些小型企業使用的現金基礎會計在收到時確認收入和支付時的費用。）
不關心盈利能力的政府資金通常依賴於修改後的應計基礎。這涉及確認收入既有可用且可衡量的，而不是賺取的收入。當相關責任發生時，將確認支出，而不是修改後的應計核算費用。
專有資金用於類似商業活動的活動，通常是在應計的基礎上運作的。政府會計師有時將應計依據稱為“完全應計”，以將其與修改的應計會計區分開。
適用於信託基金的會計基礎取決於特定基金的需求。如果信託涉及類似業務的運營，則應計算會計將是適當的，以顯示基金的盈利能力。應計算基礎適用於使用利息和投資原則金額的股息來支付支持計劃的信託基金，因為這些投資的盈利能力將很重要。
財務報告
州和地方政府在一份全面的年度財務報告（CAFR）中報告了其年度運營結果，相當於企業的財務報表。 CAFR包括一組政府範圍內的政府範圍，全體政府實體和個人基金聲明。政府會計標準委員會建立了CAFR準備的標準。
政府不使用損益條款來描述其業務的淨結果。一年中收入和支出之間的差異是盈餘或赤字。由於獲利不是政府的目的，因此大量盈餘通常意味著減稅或支出增加之間的選擇。大量赤字將導致削減支出或借貸。理想情況下，盈餘和缺陷應該很小。
聯邦政府資金
聯邦政府會計使用兩個廣泛的資金：聯邦資金集團和信託基金集團。
聯邦資金集團
- 普通基金。從技術上講，在美國財政部的控制下，只有一個普通基金。但是，每個聯邦機構都保持著自己的自平衡賬戶集。通用基金用於說明不屬於另一個基金的收入和付款。
- 特殊資金類似於州和地方政府使用的特殊稅收資金，該資金專門用於特定目的（除了業務型活動之外）。
-
循環資金類似於州和地方政府用於類似商業活動的專有資金。循環的術語意味著它進行了持續的活動週期。聯邦基金集團有兩種類型的循環資金：公共企業基金和室內循環資金。
- 公共企業基金類似於州和地方政府用於主要與公眾開展的類似商業活動的企業基金。郵政服務基金是公共企業基金的一個例子。
- 政府內循環資金類似於州和地方政府在聯邦政府內部進行類似商業活動的內部服務資金。
信任基金集團
- 根據將基金指定為信託的法規，將信託基金專門用於特定計劃和目的。它的法定名稱將基金區分為信託，而不是特殊基金。高速公路信託基金是信託基金的一個例子。
- 信託循環資金是類似商業的活動，由法規指定為信託基金。否則，它們與公共企業循環資金相同。
- 存款資金類似於州和地方政府用於政府暫時持有的個人和其他實體資產的機構資金。從聯邦政府僱員的薪水（尚未支付給州）的州所得稅是存款資金的一個例子。
會計基礎和財務報告
美國政府對其所有資金使用應計會計。其合併的年度財務報告使用兩個指標來衡量財務健康：統一的預算赤字和淨營業（成本）/收入。
統一的預算赤字是一種現金基礎測量，相當於支票簿餘額。該指標不考慮長期後果，而是歷史上一直是媒體預算報告的重點。除統一的預算赤字外，聯邦政府的財務報表依賴於應計會計。
淨運營（成本）/收入是一種應計基礎測量，在“運營聲明和淨位置的變化聲明”中通過將收入與成本進行比較。聯邦政府的淨營業（成本）/收入與企業損益表上報告的淨收入/（虧損）相當，或州和地方政府報告的盈餘/（赤字） 。
基金會計財政週期（虛擬示例）
以下是虛擬市政府托斯卡納市普通基金的財政週期的簡化例子。
開場條目
財政週期始於托斯卡納市市長和市議會的預算批准。在2009年開始的2009財政年度，市長辦公室估計，從財產稅，州撥款，停車罰款和其他來源中，總收入為3500萬美元。該估計記錄在該基金的總分類帳中，並藉記了估計的收入和資助餘額的信貸。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 1 | 估計收入 | $35,000,000 |
|
| 資金餘額 |
|
$35,000,000 |
市議會批准了撥款，授權該市從普通基金中支出3400萬美元。該撥款記錄在基金的總分類帳中，並藉方以資助餘額和撥款信貸。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 2 | 資金餘額 | $34,000,000 |
|
| 撥款 |
|
$34,000,000 |
在子公司分類帳中，撥款將分為針對各個部門和計劃授權的較小款項，例如：
| 消防部門 | $5,000,000 |
| 警察局 | $5,000,000 |
| 學校 | $10,000,000 |
| 公共工程 | $6,000,000 |
| 運輸 | $4,000,000 |
| 市長辦公室 | $4,000,000 |
撥款的複雜性取決於市議會的偏好；現實世界的撥款可以列出數百個訂單項數量。撥款是市議會向市政府各個機構提供的支出的法律權限。在上面的示例中，該市可以花費3400萬美元，但是為個別計劃和部門建立了較小的撥款限制。
記錄收入
在2009財政年度，該市評估了財產所有人的財產稅總計3,700萬美元。但是，市長辦公室預計這一評估中有100萬美元很難或不可能收集。確認了3600萬美元的收入，因為該評估的這一部分可以在當前時期內獲得併可衡量。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 3 | 應收稅款 | $37,000,000 |
|
| 估計的不可收集稅 |
|
$1,000,000 | |
| 收入 |
|
$36,000,000 |
工資支出
該市總共花費了3000萬美元的員工工資單，包括各種稅，福利和僱員預扣。一部分工資稅將在下一個財政期間支付，但修改後的應計會計要求在承擔責任期間記錄支出。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 4 | 支出 | $30,000,000 |
|
| 應付工資 |
|
$20,000,000 | |
| 應付稅款 |
|
$5,000,000 | |
| 應付福利 |
|
$5,000,000 |
其他支出
公共工程部花費了100萬美元用於維護城市街道的供應和服務。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 5 | 支出 | $1,000,000 |
|
| 應付優惠券 |
|
$1,000,000 |
關閉條目
在財政年度結束時，將3600萬美元的實際收入與3500萬美元的估計相比。 100萬美元的差額記錄為基金餘額的信用。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 6 | 收入 | $36,000,000 |
|
| 估計收入 |
|
$35,000,000 | |
| 資金餘額 |
|
$1,000,000 |
該市花費了3,400萬美元的撥款中的3100萬美元。未解決的金額將300萬美元的信貸應用於基金餘額。
| 分類帳帳戶 | 借方 | 信用 | |
|---|---|---|---|
| 7 | 撥款 | $34,000,000 |
|
| 支出 |
|
$31,000,000 | |
| 資金餘額 |
|
$3,000,000 |
噹噹前財政期結束時，其撥款已過期。當時普通基金中的餘額被認為是未餘地的。即使他們在現成的財政期間的支出少於他們在過期的撥款中所佔的份額，也不允許市政府機構花費未來的餘額。在下一個財政期間，必須進行新的撥款才能授權支出。 （在訂購但尚未收到的商品和服務的財政期末產生的負債通常被視為支出，允許在當前撥款下的以後付款。但是，某些司法管轄區要求將這些金額包括在之後的預算。）
市議會可以選擇將錢花在其他計劃上，而不是重新實現從普通基金到同一計劃的無關緊要的平衡。另外，他們可以使用餘額減少稅收或還清長期債務。隨著盈餘大量，減輕稅收負擔通常是首選的選擇。