國際財務報告準則

通常稱為IFRS的國際財務報告標準是IFRS基金會和國際會計標準委員會（IASB）發布的會計標準。它們構成了描述公司財務業績和地位的標準化方式，因此公司財務報表在國際邊界之間是可以理解和可比的。它們與公開上市股票或證券的公司尤其重要。

IFRS已更換了世界各地的許多不同國家會計標準，但尚未取代應用美國GAAP的單獨會計標準。

歷史

國際會計標準委員會（IASC）於1973年6月由代表十個國家的會計機構成立。它設計和出版了國際會計標準（IAS），解釋和概念框架。許多國家會計標準者在製定國家標準方面都認為這些是這些。

2001年，國際會計標準委員會（IASB）取代了IASC，以通過制定全球會計標準來實現國家會計標準之間的融合。在首次會議上，新董事會採用了現有的IAS和常規解釋委員會標準（SIC）。 IASB繼續制定標準稱新標準為“國際財務報告標準”（IFRS）。

2002年，歐盟（EU）同意，從2005年1月1日起，國際財務報告標準將申請歐盟上市公司的合併帳戶，並將IFRS引入許多大型實體。此後，其他國家遵循歐盟的領導。

2021年，在格拉斯哥的《聯合國氣候變化框架公約》的COP26之際，IFRS基金會宣布成立新的國際可持續性標準委員會ISSB。

採用

全球132個司法管轄區需要或允許IFRS標準，包括主要國家和地區，例如澳大利亞，巴西，加拿大，智利，歐盟，歐盟，海灣合作委員會，香港，印度，以色列，馬來西亞，巴基斯坦，菲律賓，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯，俄羅斯。新加坡，南非，韓國，台灣和土耳其。

為了評估朝著一組全球會計標準的目標的進展，IFRS基金會已經制定並發布了有關在各個司法管轄區使用IFRS標準的資料。這些基於來自各種來源的信息。起點是標准設定和其他相關機構對IFRS基金會進行的調查提供的響應。截至2019年8月，簡介已完成166個司法管轄區，166個司法管轄區需要使用IFRS標準。

由於難以維持各個司法管轄區的最新信息，因此建議您採用三個有關當前IFRS的信息來源：

雷·J·鮑爾（Ray J. Ball）通過減少比較投資機會和提高信息質量的成本，描述了歐盟和其他人對全球IFRS採用將對投資者和其他財務報表的用戶有益的期望。公司還希望公司受益，因為投資者將更願意提供融資。擁有高水平國際活動的公司是將從轉換為IFRS標準中受益的集團。由於設定會計標準的可比性提高，參與外國活動和投資的公司從轉換中受益。但是，雷·鮑爾（Ray J. Ball）對國際標準的整體成本表示了一些懷疑。他認為，對標準的執行可能是寬鬆的，並且會計區域差異可能在標籤背後被掩蓋。他還對IFRS的公允價值強調以及非普通法地區的會計師的影響表示擔憂，在這些會計師的影響下，在這些會計師的影響下，損失的及時及時地被確認。

美國公認的會計原則

美國普遍接受的會計原則（通常稱為美國GAAP）與IFRS保持不同。證券交易委員會（SEC）要求使用有上市證券的國內公司使用美國公認會計原則，並且不允許他們使用IFRS；日本和世界其他地區的一些公司也使用了美國公認會計師。

在2002年，IASB和支持美國GAAP的機構的財務會計標準委員會（FASB）宣布了一項名為Norwalk協議的計劃，旨在消除IFRS和US GAAP之間的差異。 2012年，美國證券交易委員會（SEC）宣布，它預計在可預見的將來將繼續進行分開的美國GAAP，但試圖鼓勵進一步的工作來調整這兩個標準。

與美國GAAP中的基於規則的方法相反，IFRS有時被描述為基於原則的；因此，在美國GAAP中，將標準應用於特定的示例和行業有更多的指導。

財務報告的概念框架

概念框架是IASB制定標準的工具。它不會覆蓋單個IFRS的要求。一些公司可以使用該框架作為參考，以在沒有特定的IFRS要求的情況下選擇其會計政策。

財務報表的目標

概念框架指出，財務信息的主要目的是對現有和潛在的投資者，貸方和其他債權人有用，在決定實體的融資以及行使投票權或以其他方式影響的管理權利的管理行動的行動，這些行為影響該行為的行為使用實體的經濟資源。

用戶根據評估的回報期望為基礎：

  • 未來淨現金流入該實體的數量，時機和不確定性；
  • 管理層對實體資源的管理。

財務信息的定性特徵

財務報告的概念框架將財務信息的基本定性特徵定義為：

  • 關聯;和
  • 忠實的代表

該框架還描述了定性特徵：

  • 可比性
  • 可驗證性
  • 及時
  • 易懂

財務報表的要素

該概念框架將財務報表的要素定義為： -

  • 資產：由於過去的事件而受到實體控制的當前經濟資源，預計會產生未來的經濟利益
  • 責任：實體的當前義務是由於過去事件而轉移經濟資源的義務
  • 股權：扣除其所有負債後，對實體資產的剩餘權益
  • 收入：會計期間以資產流入或增強的形式增加經濟利益，或減少導致股本增加的負債。但是，它不包括股票參與者（例如所有者，合夥人或股東）所做的貢獻。
  • 費用：資產減少或負債的增加，這會導致股本下降。但是，這些不包括對股票參與者進行的分配。
  • 經濟資源和主張的其他變化：公平持有人的貢獻和分配給他們

認可財務報表的要素

當財務報表中確認項目時：

  • 未來的經濟利益可能會流向或來自一個實體。
  • 可以可靠地測量資源

在某些情況下，特定標准在識別可能或完全禁止識別之前增加了其他條件。

一個例子是認可內部生成的品牌，標頭，出版頭銜，客戶清單和類似物質的項目，IAS 38禁止認可。被歸類為“發展成本”的門檻。

儘管規定的標準IAS 37禁止承認或有負債的規定，但此禁令不適用於業務組合中的或有責任的核算。在這種情況下，收購方應承認有可能的責任，即使不可能需要大量的資源來體現經濟利益。

資本和資本維護的概念

資本維護的概念很重要，因為只有超過維持資本所需的金額超過所需的收入才能被視為利潤。該概念框架描述了以下資本維護的概念：

  • 金融資本維護。在此概念下，只有在期末的淨資產的財務金額超過了期間開始時的財務（或金錢）淨資產金額，但在排除了任何分配和所有者的捐款之後，才能賺取利潤。在此期間。金融資本維護可以用名義貨幣單位或恆定購買力的單位來衡量；
  • 物理資本維護。在這個概念下，僅當實體的物理生產能力（或運營能力）（或在期間結束時所需的資源或資金）的實際生產能力（或運營能力）才能賺取利潤。在此期間將任何分佈和所有者的捐款排除在外之後。

大多數實體採用資本維護的財務概念。但是，概念框架沒有規定任何資本維護模式。

要求

主要文章： IFRS的要求

財務報表的介紹

IFRS財務報表包括：

先前的報告期需要比較信息。

一般特徵

以下是IFRS中的一般功能：

  • 公平的表現和遵守IFRS：公平介紹要求忠實地代表交易，其他事件和條件的影響，並根據IFR框架中資產，負債，收入和費用的定義和認可標準。
  • 持續關注：除非管理層打算清算該實體或停止交易，否則財務報表是在持續關注的基礎上存在的，或者沒有現實的選擇，而是這樣做。
  • 會計的應計基礎：實體應在IFRS框架內滿足這些要素的定義和識別標準時，將項目視為資產，負債，公平，收入和支出。
  • 物質性和匯總：每個類似項目的物質類別都必須單獨呈現。除非無關緊要，否則具有不同性質或功能的項目應分別呈現。
  • 偏移：通常在IFRS中禁止抵消。但是，在滿足特定條件時，某些標準需要抵消（例如，如果考慮到IAS 19中定義的福利負債以及IAS 12中遞延稅項負債和遞延稅項資產的淨呈現的淨呈現）。
  • 報告頻率：IFRS要求至少每年提供一組完整的財務報表。但是，上市公司通常還發布了臨時財務報表（該會計完全符合IFRS的符合意見），該介紹符合IAS 34臨時融資報告。
  • 比較信息：IFRS要求實體在當前時期財務報表中報告的所有金額中，就上述期間提供比較信息。此外，如果與了解當前時期的財務報表有關，還應提供比較信息以獲取敘述和描述性信息。當實體追溯應用會計政策，或在其財務報表中重新分類商品時，標準IAS 1還需要額外的財務狀況聲明（也稱為第三個資產負債表）。例如，這發生在採用修訂的標準IAS 19（截至2013年1月1日）或採用新的合併標準IFRS 10-11-12時（截至2013年1月1日或2014年歐盟公司）。
  • 演示的一致性：IFRS要求將財務報表中項目的介紹和分類從一個時期保留到下一個時期，除非：
    1. 顯然，在實體運營的性質發生重大變化或對其財務報表的審查發生了重大變化之後，另一個演示或分類將在IAS 8中選擇和應用會計政策的標準更合適；或者
    2. IFRS標準需要更改。

現金流報表

IFR中的現金流量表示如下：

  • 運營現金流量：實體的主要創收活動，通常是通過應用間接方法來計算的，該方法可以根據非現金性質的交易，任何延期或未來現金的延期或應計調整損益，以調整損益收據或付款，以及與投資或融資現金流有關的收入或費用。
  • 投資現金流量：收購和處置長期資產和其他不包括現金等效物的投資。這些代表了旨在產生未來收入和現金流量的資源支出的程度。只有在財務狀況表中導致公認資產的支出才有資格將其分類為投資活動。
  • 融資現金流量：導致貢獻股權和借款的大小和組成的活動變化。這些很重要，因為它們對於預測資本提供商對實體的未來現金流量的主張很有用。

批評

2012年，美國證券交易委員會（SEC）的工作人員發布了一份報告，闡明了有關在美國潛在採用IFR的觀察。這包括以下批評： -

  • 公司遵守IFRS將是昂貴的；
  • IASB依賴大型會計師事務所的資金，這可能會危害其實際或感知的獨立性；
  • IFRS與美國GAAP的收斂過程在某些領域沒有取得進展。
  • 在第一（lifo）中，庫存的估值在美國具有一些稅收優勢的情況下仍然很普遍，但根據IFRS禁止；
  • IFRS的覆蓋範圍並不全面。

IASB的工作人員對這些觀察做出了回應，並得出結論認為，美國採用IFRS沒有任何障礙。

2013年，IASB成員菲利普·丹朱（Philippe Danjou）列出了對IFRS的十個常見批評。他試圖對抗這些，形容它們是誤解

  • IFRS實踐廣義的“公允價值”
  • IFR旨在反映公司的全球財務價值
  • IFRS否認會計保守主義的概念
  • IFRS超出法律形式的經濟現實的重要性
  • 董事無法製作IFRS財務報表的頭或尾巴
  • IFRS財務報表不反映業務模式
  • 金融工具以“全額公允價值”表示，從而最大程度地發揮了收入的波動性。即使市場流動不足，“公允價值”始終被定義為“市場價值”。
  • 業務組合的處理是非理性的。
  • IFRSS創造了不反映經濟現實的會計波動。

斯坦福大學商學院會計教授查爾斯·李（Charles Lee）也批評了在財務報告中使用公允價值的。

2019年，H David Sherman和S David Young批評了IFRS和US GAAP下的財務報告現狀： -

  • 報告標準的融合停滯了。 IFRS並非一致應用；
  • 收入確認的替代方法使得很難解釋報告的結果；
  • 許多公司正在使用非官方措施，例如利息，稅收，折舊和攤銷（EBITDA），是否遇到會計準則中格式的缺陷，還是有可能誤導用戶的差額；
  • 公司可以控制支出的決策以管理結果。

經濟影響

許多研究人員研究了採用IFR的影響，但結果尚不清楚。例如，一項研究使用來自26個國家 /地區的數據來研究採用IFRS的強制性經濟後果。它表明，平均而言，即使在引入IFRS時市場流動性增加，尚不清楚IFRS授權採用是否是觀察到市場影響的唯一原因。公司的報告激勵措施，執法和增加的財務報告可比性也可以解釋這種影響。在歐盟中採用IFR是一個特殊情況，因為它是旨在鞏固成員國經濟的更廣泛改革的要素。一項研究報告了採用IFRS的公司的積極市場影響，但這些積極影響甚至在過渡發生之前就會發生。另一項研究研究了波蘭股市的發展。它發現與加入歐盟的波蘭相關的積極影響，但沒有歸因於IFRS的特定效果。有趣的是，成員國在為希望留在本地的公司設定國家會計標準方面保持了很大的獨立性。

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